营改增对建筑行业的影响分析

建筑业是国民经济的支柱产业，建筑经济在国民经济中占较大比重。能带动许多关联产业的发展，提供大量就业机会。2015年度，“营改增”将在建筑行业全面实施，基于建筑业对国民经济发展的重要作用，研究建筑业的税制改革问题，并提出相应的应对之策，对建立健全建筑业自身的发展机制，促进企业的健康持续发展具有重要意义。

一、 营改增概述

（一）、营改增范围：经过多年的推广，营改增的范围到目前为止已扩大到交通运输，邮政业，电信业，部分现代服务业（技术服务，信息技术，文化创意，物流辅助，有形动产租赁，鉴证咨询，广播影视），金融业，房地产业，建筑业，生活服务业等8个行业大类。

（二）、营改增的税率：营改增以后，我国增值税税率被划分为如下几档

（1）11%：交通运输服务，邮政服务，电信服务，建筑服务，不动产租赁服务，销售无形资产，销售不动产使用的都是11%的税率

（2）17%：有形动产的租赁，销售货物提供修理修配劳务使用的都是17%的税率

（3）6%：电信服务，金融服务，现代服务（研发和技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，鉴证咨询服务，广播影视服务，商务辅助服务），生活服务（文化体育服务，教育医疗服务，旅游娱乐服务，餐饮住宿服务，居民日常服务，其他生活服务）销售无形资产使用的是6%的税率。

（三）、营改增后可以抵扣的凭证：包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证这5种。

二、建筑企业“营改增”后税负的比较分析

（一）、营改增后建筑业的税负到底是降还是涨建筑业原营业税税率为3%，营改增后的增值税税率为11%。理论上建筑业平均科减轻税负83%，但经有关专家测算，营改增后建筑与实际税负肯能不仅不降反而上涨。而之所以产生这样的情况，原因在于建筑企业很多采购难以有增值税发票，这样取不到足以用于抵扣销项税的进项税票，必然造成企业税负的增加。

（二）、造成营改增后建筑业税负上涨的原因：发票难在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由农民经营，而且季节性特强，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。此外，小规模纳税人按3%征收，建筑施工企业涉及的上游企业小规模纳税人不是小数目，他们一般不能提供增值税专用发票。例：一家建筑施工企业发生一笔100万元的业务，为完成这笔业务购入的砖，瓦，沙，石共花费70万元。缴纳的是营业税的话，它所需缴纳的税款为100*3%=3万元。如果需要缴纳的是增值税的话，其开具增值税专用发票金额应是90.09万元，税额应为9.91万元。砖，瓦邓如果是从个体工商户手中购买，无法取得发票的，则这家企业需缴纳的税款为9。91万元。如果砖，瓦等是从小规模纳税人手中购买的，则，可取得3%的抵扣税，实际应缴纳税款7.87万元。实际多缴税2.04万元。

三、建筑企业在“营改增”实施后应在那些方面加强管理

1、”营改增”后应加强企业财务团队的建设

营改增对建筑企业的财务管理提出了更高的要求。从整体上看，建筑企业应从两方面做好财务管理工作：首先是会计核算，其次是发票管理。

对本单位会计从业人员的要求：营改增使企业流转税的计算方式变得复杂，从原先的简单粗暴的直接用营业收入乘以营业税率变为销项税减去进项税的计算模式，这一点的改变实际使建筑行业从业企业的整体会计核算框架发生了巨大的变化，因此也对相关的会计从业人员提出了更高的要求。以往很多建筑业从业企业会计核算普遍存在着一人多岗，兼职会计，或者代理记账等情况。这些低效率，低准确率的会计核算模式使企业的会计核算体系存在很大的漏洞，如不进行改进，很有可能招来税务机关的处罚，甚至有可能要企业的相关责任认承担刑事责任。所以建筑企业会计从业人员素质的提升现阶段是一个迫在眉睫的任务。

营改增后，建筑企业会计人员应了解的增值税基本知识：企业应组织有关培训，向企业的财务人员及与财务部门对接的有关人员普及相关的增值税知识。特别需要关注的如以下几点

A、一般纳税人与小规模纳税人的不同

B、增值税专用发票与增值税普通发票的不同

C、增值税发票的开局限额和领购限额，发票使用数量大的企业要提前向税务机关申请领购新增加的发票，从而避免企业正常业务受到影响。

在我们国家政府的征管方式是通过发票控制税收。如果发票得不到规范使用，那么会增加企业的涉税风险，而且增值税发票一旦出现纰漏，企业负责人和财务管理人员很有可能触犯刑法，从而承担刑事责任。所以，各建筑企业制定发票开立、领用、使用和核销的管理制度，并且要求有关部门严格执行。

2、“营改增”后应加强企业的发票管理

（1）、为业务人员进行培训，向其灌输业务往来需取得增值税专用发票的理念，并建立奖惩机制，激励业务人员在业务往来中争取增值税专用发票。

（2）、为业务人员介绍增值税法的相关规定，减少因认为原因，取得的增值税发票无法抵扣，超过认证期限，或未及时取得发票而造成本期增值税增大等情况的发生。

3、“营改增”后应加强企业的资金管理

（1）加强应收账款控制

增值税是价外税，也是企业应收账款的重要组成部分。“营改增”后，企业每期确认的销项税是以企业当前确认的收入为基数计算得出的。而企业收入的确认是要按建造合同约定的有关条款来确认的。这与企业购买工程物资支付资金的期间两者之间是不可能匹配上的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。具体可采取以下措施

A、慎重考虑投标事宜，对每次投标项目的可行性及企业可以给予的资金份额做出全面分析，切忌乱投标。

B、投标后，要建立明晰的履约保证金明细账，可以考虑充分利用银行这一第三方，如通过保函的方式，确保保证金的返还时间与方式。

C、对于应收款项，每月进行排查分析，编制账龄分析表。对分析结果，企业可成立催收小组，及时追讨工程款和保证金。

D、制定企业资金开户的规章制度，决不允许项目负责人以个人的名义开户。

（2）做好资金预算管理

由于各建筑企业实际经营管理水平迥异，导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时，上年末做资金预算时，只要收入出来了，按3%一算就是营业税负，但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%，当然也可能是2%或3%，所以提请财务预算时要严加注意，通过以全面预算管理的方式监督项目资金的流动以及有关负责人的行为。

（3）利用信息化进行资金集中管理

总部集团在资金管理方面要做好提纲携领的工作，对下属企业的项目资金做到统一管理，合理分配。资金的集中管理可以参考以下的模式：a、统收统支模式，b、拨付备用金模式

c、结算中心模式等。各企业可根据自身的不同情况在不伤害下属企业工作积极性的前提下做到对集团公司资金的全面监控，合理分配。从而使企业在运作过程中降低资金使用风险，提高资金运用效率

4、营改增后加强业务端口的税收控制

（1）、在编制投标预算时要更加慎重，在进行招投标工作时要更加谨慎

销售部门签到工程合同时要谨慎，充分考虑增值税的因素，不同类别工程项目的实际税负是完全不同的。例：土石方工程，这类工程几乎没法取得什么进项税发票。或者有的工程所在地在深山中，则这个工程的税收负担肯定会加大。所以建筑业的从业人员在投标预算编制时要留有足够的利润空间。

（2）、评审建设合同时要注意有关细节

A、签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。

B、除设备安装企业外，一般要回避甲方供应材料、设备的要求。可以由甲方选定厂商、品种、型号。但是购销合同应由施工方与供应商签订，避免进项税的缺失。

C、工程分包合同管理中，针对有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算，杜绝无资质的队伍分包。

D、个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定再分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。

（3）、尽量选定一般纳税人作为供应商

A、做好统筹工资，遴选一些优质的一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商的机率。

B、做好税收筹划。营业税税制下建筑业企业一贯是从价格角度考虑，来控制企业的成本，供货方是小规模纳税人还是一般纳税人对企业税负基本不造成影响。但是“营改增”后供货方是小规模纳税人还是一般纳税人，是否能提供增值税专用发票直接会对企业税负造成重大影响。所以现在各建筑企业要开始改变观念，建筑企业的成本控制必须从降低成本还是降低税负这两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。供应商如何选择，合同造价部门、财务部门、采供部门都要做好缜密测算。

(4)、加强对分子公司、项目工程部的管理

A、由于集团公司下属各子公司管理水平参差不齐，组织架构各不相同，领导水平及管理者偏好也不一样，这些因素都会影响各子公司的税负高低。所以集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理，提高工程管理水平，从而避免因忽视供应商选择问题而增加了企业成本代价的情况出现。

B、项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制体系要重新梳理设计。尽可能向能提供增值税专用发票的单位，购置各种材料、机械、服务等。

C、认真考虑工程是采取分包的形式还是自己施工，分包一般可以一次性取得进项税抵扣，因此必须认真选择有资质的分包商；而自己施工则要关注采购的工程物资，及相关服务能否取得相关进项税票。

D、集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名，从而督促、激励各子企业加强税收筹划，积极适应“营改增”税收改革变化。

5、“营改增”后应加强企业业务流程管理

（1）、企业业务流程表单要重新设计

“营改增”后各建筑也从业单位需对企业内部管理各环节的相应表单进行梳理，对有可能设计增值税的表单进行重新的考量和设计，务必使企业的整个业务流程与时俱进，符合新税制的要求。

（2）、加强内部沟通

企业内部成本控制部门要与财务部门应约定期互相通报有关信息，并将整理好的信息定期告知项目经理部门，从而是整个企业的运作信息透明化，提高企业整体获利能力。

 (3)、做好成本分析工作

税负是企业成本一个不可或缺的组成部分，“营改增”后，企业应更加重视自身的成本分析工作，事前适应政策的变化做好分析预测，事后讲实际发生成本与预算数做比较，分析差异原因，总结经验教训，为以后的投标报价收集资料，做好支撑。

综上所述，建筑业作为上游产业，实行一般计税办法。其应交税款的税率从营业税的3%提高到增值税的11%，使得税负急剧增加。在整个行业中，中小型建筑业因缺乏议价的筹码，不能将税负转嫁到下游企业，会造成本企业营业风险的增大。而大型建筑业企业采取自营的方式，或可抵御这一风险。

“营改增”政策对建筑业企业而言，可以说是“危机”与“机遇”并存。建筑业企业只有借着这股东风，整肃自身管理体制，加强自身管理水平，才能真正实现税收减负，从而增强企业本身的核心竞争力。“营改增”的实施对建筑行业而言，有可能造成一段时期内的震荡。但震荡过后，留下的肯定是可以适应市场竞争的，有实力的企业。“营改增”可以说是一块试金石，大浪淘沙，你是留下的金子，还是被淘下去的沙呢？各位建筑行业的从业者们从现在开始就应该努力了。